PKF
English
Русский
Член PKF International Ltd
Версия для печати

Публикации по аудиту

Аудиторская проверка расчетов по налогам на прибыль и добавленную стоимость


Газарян А.В.

к.э.н., руководитель департамента аудита ЗАО «МКД»

            Большинство предприятий уплачивают налоги в соответствии с законодательными актами федеральных, региональных и местных органов власти.

            Цель аудита расчетов с бюджетом - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения.

            Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты.

            Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться следующие ошибки:

·         неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

·         применение неверной ставки налога;

·         неправильное определение налогооблагаемой базы;

·         неточный учет пеней и штрафов.

На оценку кредиторской задолженности и бухгалтерскую отчетность в целом могут влиять:

·         представление ошибочной информации для получения льгот по налогообложению;

·         искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

·         неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;

·         проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.

Каждому налоговому законодательному акту присущи определенные требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т.д.

            Наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации оказывают налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, вызывающие больше всего трудностей как при расчете, так и при проведении проверки. По остальным налогам раскроем общие процедуры детальной проверки, которые могут применяться аудиторами.


Налог на прибыль

            Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль, как правило, включает:

-       анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;

-       проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;

-       анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период;

Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы указанного налога. Суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся предприятиями в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в истекшем квартале.

            В ходе проверки аудитор должен осуществить следующие процедуры:

·         сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;

·         подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;

·         анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, а также всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

·         обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. Причина различий между расчетной и фактической суммой налога должна быть объяснена и отражена в документах;

·         пересчет и проверку правильности подсчетов;

·         сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

Анализ квартальных авансовых платежей, подготовленных на расчетах за отчетный период, должен основываться на выверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

Проверка фактической задолженности налога на прибыль на основе результатов операций будет включать:

·         сверку прибыли до уплаты налогов по счету прибылей и убытков;

·         сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной налоговой декларации;

·         пересчет и проверку правильности задолженности налога на прибыль за год, с указанием правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.


Налог на добавленную стоимость

            Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:

·         анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

·         сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

·         сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

§  анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.

При аудиторской проверке НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ и услуг, необходимо проанализировать расчеты НДС при приобретении оборотных средств и НДС, который возмещается из бюджета.

При анализе НДС по приобретению оборотных средств проводится детальная проверка остатков по Главной книге, составления баланса по расчетам с бюджетом  и первичных документов.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

При анализе уплаченного НДС, который возмещается из бюджета, аудиторы должны провести:

·         выверку по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»;

·         выверку данных о расчетах по налогу, предоставляемых в налоговый орган;

·         составление баланса (с целью проверки) и выборку первичных документов для проверки правильности учета уплаченного НДС по полученным запасам, МБП, материальным и нематериальным средствам, работам и услугам.

Данная процедура предполагает точное распределение по отчетным периодам расчетов с бюджетом по НДС.

            При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

·         выверить остатки по Главной книге;

·         составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;

·         выверить данные по расчетам налога, представленные в налоговую инспекцию;

·         проанализировать правильность применения ставок налога в зависимости от характера бизнеса и типа реализуемой продукции;

·         пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;

·         проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;

·         определить периодичность уплаты НДС на основе расчета среднемесячной задолженности по НДС;

·         провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов;

Детальная проверка других налогов. Целью проведения аудита по этим счетам является проверка учета других налогов и соответствия задолженности бюджету.

Для этого аудиторам необходимо осуществить:

·         выверку остатков по Главной книге;

·         анализ данных по расчетам;

·         сверку данных с расчетами налога, предоставленными  в налоговую инспекцию;

·         анализ правильности применения ставок и методов расчета налога в зависимости от характера бизнеса и вида производимой продукции (работ, услуг).

Учитывая то, что некорректное определение налоговых обязательств может привести к существенным финансовым потерям, аудиторы должны особое внимание уделить организации и технологии проведения указанного участка проверки. Чтобы успешно провести проверку следует:

·         привлекать к проверке расчетов с бюджетов высококвалифицированных специалистов;

·         обеспечивать сотрудников оперативной информацией и нормативными документами по вопросам налогообложения;

·         организовать внутрифирменный обмен информацией и разработками по актуальным вопросам налогообложения с тем, чтобы аудиторы повторно не работами над решением типичных проблем;

·         организовать эффективный контроль качества письменной информации по вопросам налогообложения, предоставляемой клиентам;

·         выработать внутрифирменный подход к технологии налогового консультирования и разработать специальные формы рабочих документов, которые должны оформляться по результатам проверки расчетов с бюджетом.

При проверке расчетов с бюджетом не следует полагаться лишь на формальное соблюдение аудиторской процедуры. Поэтому окончательное заключение о состоянии расчетов с бюджетом должен делать руководитель проекта, который имеет возможность оценить весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на формирование налогооблагаемых баз по основным налогам.