PKF
English
Русский
Член PKF International Ltd
Версия для печати

Публикации по аудиту

Заявление об ответственности заказчика

А. В. Газарян,

руководитель департамента аудита ЗАО "МКД"

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 14.12.01) целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности аудируемых лиц и соответствии порядка веде­ния бухгалтерского учета законодательству Россий­ской Федерации. Эффективность ее достижения во многом зависит от взаимодействия сторон, участву­ющих в аудите, и четкости представления прав, обя­занностей и ответственности аудитора и аудируемых лиц. Эти правоотношения регламентируются Граж­данским кодексом РФ и Законом "Об аудиторской деятельности". Согласно подл. 2, 3 ст. 6 Закона аудируемые лица обязаны предоставлять информа­цию и документацию, необходимые для осуществ­ления аудита, давать исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, за­прашивать необходимые для проведения аудитор­ской проверки сведения у третьих лиц, а также не предпринимать каких бы то ни было действий в це­лях ограничения круга вопросов, подлежащих выяс­нению при проведении аудиторской проверки.

Более детально вопросы прав, обязанностей и связанной с ними ответственности определены в правилах   (стандартах)   аудиторской   деятельности (см. табл.).

Проиллюстрируем примерами некоторые приведенные нормы.

 

Пример 1. Для проведения проверки основных средств аудитору пре­доставлены различные документы (акты, инвентарные кар­точки, инвентаризационные описи, отчеты о состоянии основных средств и начисленной по ним амортизации, пла­тежные документы, договоры и т. д.). На отдельном бланке материально ответственным лицом по запросу аудитора отражена информация о поступлениях в отчетном году.

Ошибку по приходу основных средств аудитор может устано­вить при сопоставлении данных, предоставленных разными источниками, с первичными документами, бухгалтерскими регистрами и соответствующей статьей баланса.

Аудитор должен разъяснить заказчику, что в слу­чае отказа в предоставлении информации по запросу аудитора заказчик несет ответственность (см. п. 7 табл.).

 

Пример 2. Согласно договору в декабре 2001 г. проданы основные средства с остаточной стоимостью 200 тыс. руб., продажная цена 480 тыс. руб., в том числе НДС 80 тыс. руб. Расчеты с покупателем не произведены.

 

п/п

 

Название документа, регулирующего аудиторскую деятельность

 

Статья (пункт) документа

 

Содержание нормы об ответственности

1.

Порядок составления аудиторского за­ключения о бухгалтерской отчетности

5.4

Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователями, включая налоговые органы

2.

Дата подписания аудиторского заклю­чения и отражение в нем событий, произошедших после даты составле­ния и представления бухгалтерской

Отчетности

4.1

Ответственность за информирование аудиторской организации о событиях после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности несет руко­водство экономического субъекта

4.56)

Если руководство экономического субъекта не сочтет нужным внести поправки, тре­буемые аудиторской организацией и носящие существенный характер, аудиторская организация должна перенести на руководство экономического субъекта всю ответ­ственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения

5.1

Ответственность за информирование аудиторской организации о событиях после даты подписания аудиторского заключения и представления бухгалтерской отчетно­сти несет руководство экономического субъекта

3.

Письмо-обязательство аудиторской ор­ганизации о согласии на проведение аудита

3.5 а)

Письмо-обязательство должно содержать указание об ответственности экономическо­го субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представлен­ной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

4.

Изучение и оценка систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

4.3

Руководитель экономического субъекта несет ответственность за разработку и фак­тическое воплощение системы внутреннего контроля

5.

Действия аудитора при выявлении ис­кажений бухгалтерской отчетности

5.4

Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, не­сет ответственность:

а) за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности;

б) за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

в) за неустранение или несвоевременное их устранение

 

6.

Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита

 

3.1

Ответственность за соблюдение установленных требований нормативных актов несет руководство экономического субъекта

5.86)

Если руководство и (или) персонал экономического субъекта препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили бухгалтерскую отчетность, аудитор должен составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудитор­ском заключении

7.

Разъяснения, представляемые руко­водством проверяемого экономическо­го субъекта

2.10

Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора может повлиять на формирование мнения аудитора, а в существенных случаях он должен расцениваться как ограничение объема аудита и может привес­ти к подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Желательно, чтобы аудитор довел это обстоятельство до сведения руководства эко­номического субъекта

8.

Учет операций со связанными сторо­нами в ходе аудита

2.3

Руководство экономического субъекта несет ответственность за выявление и рас­крытие имеющих отношение к данному экономическому субъекту связанных сторон и за правильное отражение в соответствии с нормативными документами финансо­во-хозяйственных операций с такими сторонами в учете и отчетности

9.

Характеристика сопутствующих услуг и требования, предъявляемые к ним

5.2

Экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законо­дательства, за полноту и юридическое оформление предоставленных документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременное предо­ставление документов, информации, сведений, а также за любые ограничения воз­можности осуществления аудиторской организацией своих обязательств

10.

Цели и основные принципы, связан­ные с аудитом бухгалтерской отчет­ности

6.1

Руководство экономического субъекта несет ответственность за подготовку, состав­ление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности в со­ответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет и от­четность в Российской Федерации

За незаключение (несвоевременное заключение) договоров и создание препятствий к их выполнению экономические субъекты несут ответственность в установленном порядке

11.

Аудит оценочных значений в бухгал­терском учете

2.3

Ответственность за оценочные значения в бухгалтерской отчетности несет руководи­тель экономического субъекта

12.

Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг

3.3 е)

В тексте договора целесообразно раскрыть ответственность сторон и порядок раз­решения споров

13.

 

Особенности аудита малых экономи­ческих субъектов

3.2

Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономических субъектов к поло­жениям стандартов о том, что ответственность за подготовку, составление и свое­временное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта

4.2

В ходе аудита следует уделять большое внимание получению официальных пись­менных разъяснений от руководства, в которых эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтер­ского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности

14.

 

 

Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутству­ющие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами"

(от 11.07.2000)

 

 

4.1

Руководство экономического субъекта несет ответственность за соблюдение действу­ющего налогового законодательства, полноту и точность налоговых расчетов, прави­льность и своевременность уплаты причитающихся налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды

4.3

Руководство экономического субъекта несет ответственность за юридическое оформ­ление предоставляемых аудиторской организации документов, достоверность предо­ставляемой информации, документов, сведений, а также за любые ограничения воз­можности осуществления аудиторской организацией своих обязательств

4.4

Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, не­сет ответственность за:

а) возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской от­четности, налоговых деклараций и справок;

б) непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

в) неустранение или несвоевременное их устранение

 

Эта хозяйственная операция не отражена на счетах бухгал­терского учета по состоянию на 31.12.01.

Аудитору представлен годовой бухгалтерский отчет, содержащий ошибки:

во-первых, не отражены прочие расходы и доходы от продажи основных средств, что ведет к занижению прибыли на 200 тыс. руб. и НДС на 80 тыс. руб.;

во-вторых, на балансовых счетах 01 "Основ­ные средства" и 02 "Амортизация основных средств" отражены ошибочные данные.

Если заказчик не предоставит договор купли-продажи, аудитор не будет знать, что данная хозяй­ственная операция имела место, и не сможет дать правильную оценку финансового и имущественного положения организации, состояния ее доходов. От­ветственность за это несет не аудитор, а заказчик (см. п. 3, 9, 10 табл.).

 

Пример 3. Заказчику стало известно, что его постоянный партнер, ранее платежеспособный, будет испытывать большие фи­нансовые затруднения. Но от аудитора заказчик эту инфор­мацию скрыл.

В этом случае аудитор может неправильно оценить статью "Дебиторская задолженность". От­ветственность заказчика в подобной ситуации отра­жена в табл. (п. 6, 10).

 

Пример 4. Заказчик - торговое предприятие - обладает значитель­ными товарными запасами с высокой стоимостью. В связи с давлением со стороны конкурентов, реализующих аналогич­ные товары по более низким ценам, заказчик будет вынуж­ден снизить продажную стоимость, т. е. не сможет продать товары по ранее сформированной цене. В результате сло­жившейся ситуации предполагаемые убытки организации со­ставят 500 тыс. руб.

Намечающиеся убытки должны быть отраже­ны в годовой бухгалтерской отчетности данно­го года даже в том случае, если продажа товаров произойдет позже отчетной даты. Для аудитора важ­но, чтобы заказчик знал о своей ответственности (см. п. 2 табл.).

Подготовить аудиторское заключение с выра­жением мнения о достоверности отчетности аудитор может, только если заказчик предоставит ему пол­ную документацию и точную информацию о фи­нансово-хозяйственной деятельности, об имущест­венном и финансовом положении, о состоянии до­ходов и расходов организации.

Рассмотрим некоторые причины предостав­ления неполной информации.

·                   Заказчик не знает, что определенные сведе­ния являются важными для проверки годо­вой бухгалтерской отчетности.

Предупредить возникновение этой проблемы можно путем составления заявления об ответствен­ности заказчика, в котором следует указать инфор­мацию, необходимую для проведения аудиторской проверки, и важные ее разделы. В этом случае за­казчик не сможет утверждать, что не знал о значе­нии той или иной информации.

Например, в заявлении об ответственности заказчика может содержаться вопрос: предоставлена ли полная информация по обязательствам относите­льно гарантий (поручительств)? Соответствующей статьи в балансе нет, поэтому сведения по данному вопросу нельзя получить из документов, предостав­ленных для проверки годовой бухгалтерской отчет­ности. Однако данная информация является важной для оценки платежеспособности (действующего предприятия), так как гарантии могут быть значите­льными (т. е. существенными) в стоимостном выра­жении или же их срок истекает, и заказчик должен будет приступить к выполнению обязательств.

В подобных случаях необходимы сведения, которые подтверждают полноту бухгалтерской отчет­ности (справки кредитных учреждений и судебных органов, сведения (акты и т. п.) об обязательствах от поставщиков и о требованиях от покупателей и др.).

·                   Заказчик не предоставляет сведения аудито­ру, так как не считает их  важными.

В этом случае заказчик сам производит отбор информации.  Аудитор  же  может  иначе  оценить имеющуюся информацию и прийти к выводу, что она играет важную роль для характеристики показа­телей годового бухгалтерского отчета.

Например, аудитор сделал запрос информации о судебных спорах, связанных с расчетными операци­ями (задолженностью покупателей) (имеет важное значение для оценки состояния дебиторской и креди­торской задолженности). Заказчик обязан предоста­вить ответ и в дальнейшем не может утверждать, что не знал о взаимосвязи оценки дебиторской задолжен­ности и информации о судебных спорах.

·                   Заказчик скрывает существенную информа­цию от аудитора.

Например, на одной из проданных машин был обнаружен брак, стоимость ущерба по имею­щейся оценке независимых специалистов, состав­ляющую 100 тыс. руб., должен оплатить заказчик. А по оценке заказчика ущерб составил только 20 тыс. руб., в этом же размере он указан в годовом бухгалтерском отчете.

Задача аудитора состоит в том, чтобы полу­чить аудиторские доказательства полноты и точно­сти информации, на основе которой было сформи­ровано мнение о достоверности бухгалтерской от­четности. А требования правил (стандартов), представленные в таблице, позволяют определить обязанности и разграничить ответственность по сбору этих доказательств между аудитором и ауди-руемым лицом.

Для реализации норм аудиторских стандар­тов, адресованных руководству и персоналу прове­ряемых организаций, аудитор может использовать разные методы (устные разъяснения, письменные подтверждения). Например, письменными под­тверждениями информирования об ответственно­сти заказчика являются отдельные положения в до­говоре на оказание аудиторских услуг, в письме-обязательстве или заявлении об ответственности заказчика.

 

Цель, время составления, содержание и правовое значение заявления об ответственности заказчика

С целью получения гарантий того, что информация, предоставляемая аудитору, является полной и до­стоверной, аудитор обращается к исполнительному органу проверяемого экономического субъекта в лице генерального директора с предложением офор­мить заявление об ответственности заказчика.

Заявление составляется в письменной форме до проведения проверки (если письмо-обязательство о согласии на проведение аудита не направлялось клиенту) или после окончания проверочных работ (если клиенту было направлено письмо-обязатель­ство аудиторской организации).

Аудитору целесообразно подготовить проект заявления об ответственности заказчика исходя из требований Закона "Об аудиторской деятельности" и правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также с учетом специфики деятельности клиента и результатов проверки.

Никаких законодательных предписаний, рег­ламентирующих содержание заявления, не сущест­вует. Союзы аудиторов или отдельные аудиторские организации вправе самостоятельно разработать и принять его форму. Например, в заявлении могут быть отражены:

объекты аудита (регистры бухгалтерского уче­та и формы отчетности, подвергаемые проверке);

формы аудиторского заключения и отчета, предоставляемые заказчику;

список лиц, которые составляли бухгалтер­ские регистры и годовую бухгалтерскую отчетность;

ответственность заказчика за достоверность и полноту предоставленных данных и в отношении других норм, предусмотренных в правилах (стандар­тах) аудиторской деятельности, и др.

В заявление могут вноситься дополнения, замечания, которые указывают на особенности проверки годовой бухгалтерской отчетности заказ­чика.

Представляя заказчику проект заявления, следует пояснить его содержание и обоюдную заин­тересованность в достижении цели аудита. И только после рассмотрения, обсуждения и уточнения оно подписывается руководителем.

Когда заказчик отказывается подписать заяв­ление об ответственности даже после того, как ему было разъяснено значение этого документа, аудитор должен особенно критично подойти к проверке го­довой бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 4.2 Методики аудиторской деяте­льности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налого­выми органами" перед проведением налогового аудита аудиторская организация вправе потребовать от руководства экономического субъекта письмен­ное подтверждение понимания того факта, что про­ведение налогового аудита не снимает ответствен­ность с руководства экономического субъекта за правильность и своевременность исполнения обяза­тельств по налогам и сборам, а также за выполнение требований действующих нормативных актов. Такое подтверждение может быть представлено в форме соответствующих положений договора на проведе­ние налогового аудита или заявления об ответствен­ности, подписанного руководителем организации.

После завершения аудиторской проверки и получения заявления, если нет возражений, аудитор предоставляет аудиторское заключение, подтверж­дающее годовую бухгалтерскую отчетность.

За неквалифицированное проведение про­верки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, или при составлении за­ведомо ложного аудиторского заключения аудитор может быть привлечен к ответственности. Но если аудитор сможет доказать, что он тщательно провел все необходимые для проверки процедуры и, следо­вательно, не мог действовать небрежно, ответствен­ность за неверную информацию ляжет на руковод­ство аудируемой организации.