PKF
English
Русский
Член PKF International Ltd
Версия для печати

Публикации по аудиту

Существенность событий после отчетной даты

А.В. Газарян,

руководитель департамента аудита ЗАО "МКД"

Г.В. Соболева,

СПбГУ

“Бухгалтерский учет”, №5, 2005 год

 

Финансовая отчетность обычно характеризуется историчностью данных, отражающих финансовое положение организации на указанную дату и результаты ее деятельности за определенный период. События и операции, имеющие место после даты баланса, но до даты составления финансовой отчетности и аудиторского отчета, могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность и иметь решающее значение для пользователей отчетности. Поэтому такие события и операции должны быть отражены в финансовой отчетности ор-ганизации.

 

Событием после отчетной даты является факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"). При этом события, имеющие место после подписания отчетности, несмотря на их существенность не будут отражаться в финансовой отчетности организации.

 

События после отчетной даты подразделяются на:

• события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, при которых организация вела свою деятельность;

 

• события,  свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, при которых организация ведет свою деятельность.

 

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности организации событий после отчетной даты зависит от того, какие данные изменятся в результате события, произошедшего после отчетной даты, а также от того, когда возникли хозяйственные условия, признаваемые такими событиями — до или после отчетной даты.

 

События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, при которых организация вела свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой финансовой отчетности в общеустановленном порядке. Таким образом организация уточняет данные о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах.

 

События после отчетной даты, свидетельствующие об изменении хозяйственных условий, при которых организация ведет свою деятельность, подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом в отчетном периоде никакие бухгалтерские записи в учете не производятся.

 

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если выше-названные последствия невозможно оценить в денежном выражении, это необходимо указать в пояснительной записке.

 

События после отчетной даты следует оценивать с точки зрения их существенности.

 

Поскольку ПБУ 7/98 не устанавливает специальных критериев для определения существенности событий после отчетной даты, то она определяется исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

 

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

 

Нормативные акты не дают точного определения понятия существенности. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение: значение показателя признается существенным, если его удельный вес в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

 

Если значение рассматриваемого показателя менее 5 %, то нет основания для включения его в отчетность. Если же оно составляет более 5 % и без знания об этом показателе пользователь не сможет получить необходимую информацию, то организация может включить данный показатель в отчетность.

 

Организация может установить следующие критерии для определения существенности информации: общий итог баланса, значение соответствующей статьи годового баланса или показателя отчета о прибылях и убытках. Избранный критерий должен быть закреплен в учетной политике организации.

 

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год в любом случае.

 

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, недостаточно существенные для их отдельного представления в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы отметить их обособленно в пояснениях к бухгалтерской отчетности организации.

 

Пример 1. Организация А 11.12.04 продала партию товаров организации С на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18%-18 000 руб.). По договору момент перехода права собственности установлен по отгрузке. Организацию-по-купателя 10.02.05 признали банкротом. До подписания годовой бухгалтерской отчетности было установлено, что организация С не погасит свой долг перед организацией А.

 

Если организация А признает данное событие существенным, она должна отразить его в учете, поскольку оно является событием после отчетной даты, подтверждающим существование на отчетную дату хозяйственных условий, при которых организация вела свою деятельность.

 

Организации-продавцу необходимо провести количественную оценку данного события. Неисполнение обязательства на сумму 118 000 руб. следует сравнить либо с общей суммой дебиторской задолженности, либо с другим критерием, закрепленным в учетной политике организации.

 

Организация А определила соответствующие статьи отчетности в качестве критерия существенности. Пороговое значение для определения существенности — 5 %. Общая сумма дебиторской задолженности организации А составляет 2 736 000 руб.

 

Существенность неисполненного обязательства -  136 800 руб. (2 736 000 * 5%).

 

Таким образом, неисполненное обязательство не превышает расчетное значение критерия существенности. Для организации А банкротство дебитора определяется как несущественное событие и не отражается в бухгалтерской отчетности за 2004 г. Данное событие будет отражено в учете бухгалтерскими записями в феврале 2005 г.

 

Пример 2. На 31.12.04 организация А имеет долгосрочные финансовые вложения: она обладает пакетом акций компании В на общую сумму 200 000 руб. Акции имеют устойчивую рыночную котировку. На 20.02.05, т. е. на дату подписания финансовой отчетности, ценные бумаги демонстрируют устойчивую тенденцию к снижению котировок. Их рыночная оценка на дату составления отчетности составляет 160 000 руб. В качестве критерия существенности в учетной политике организации А определены соответст-вующие статьи отчетности, пороговое значение существенности - 5 %.

 

Необходимо провести количественную оценку данного события.

 

Снижение рыночной котировки составляет 40 000 руб. (200 000 - 160 000).

 

Существенность события — 10 000 руб. (200 000 руб. * 5 %).

 

Как видно из расчета, снижение рыночной котировки значительно превышает значение определенного критерия существенности.

 

Таким образом, данное событие должно быть отражено в учете, поскольку является событием после отчетной даты, подтверждающим существование на отчетную дату хозяйственных условий, при которых организация вела свою дея-тельность.

 

На 31.12.04 организация А производит следующие бухгалтерские записи:

 

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 58-1 "Паи и акции"

40 000 руб.

отражено снижение рыночной котировки акций компании В в составе прочих расходов;

 

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 91-2 "Прочие расходы"

40 000 руб.

списано снижение рыночной котировки акций на финансовый результат;

 

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

40 000 руб.

списано снижение рыночной котировки.

 

События после отчетной даты, свидетельствующие об изменениях хозяйственных условий, также необходимо оценивать с точки зрения их существенности. Несущественные события отражаются в учете в общем порядке на дату их возникновения. Если событие признается существенным, то информация о нем должна быть отражена в пояснительной записке.

 

Пример 3. В результате пожара 10.01.05 была уничтожена часть активов организации (внеоборотные активы) на сумму 5 000 руб. Общая величина внеоборотных активов на 31.12.04 составляет 120 000 руб. В качестве критерия существенности в учетной политике организации определены соответствующие статьи отчетности, пороговое значение существенности - 5%.

 

Рассчитаем уровень существенности для данного события.

 

Существенность ущерба — 6 000 руб. (120 000 руб. * 5 %).

 

Поскольку ущерб, понесенный организацией в результате пожара, не превышает количественную оценку уровня существенности, то данное событие будет считаться несущественным и не учитывается при составлении бухгалтерской отчетности.

 

События после отчетной даты, свидетельствующие об изменении хозяйственных условий, необходимо оценивать и с точки зрения их качественного значения для организации.

 

Оценку уровня существенности следует проводить по каждому значимому событию после отчетной даты, документально оформлять результаты количественной и качественной оценки и на их основании принимать обоснованное решение об отражении того или иного события в финансовой отчетности.

 

Аудиторы, проводя аудиторские процедуры, также оценивают события после отчетной даты, выявляя все события или операции после даты баланса, но до даты составления финансовой отчетности и аудиторского отчета, которые требуют корректировки или раскрытия в финансовой отчетности. Кроме этого, они устанавливают, правильно ли откорректирована отчетность исходя из выяв-ленных и оцененных событий и операций, а также определяют, насколько финансовая отчетность раскрывает существенность событий, которые не привели к ее корректировке.

 

Кроме этого, аудитор сравнивает события после отчетной даты и финансовую отчетность. При этом наиболее эффективным является сравнение показателей динамики продажи и прибыли, изменения в деятельности организации и рыноч-ных условиях, рост или снижение цен на продукцию организации, существенные изменения в стоимости материалов и влияние на оценку запасов, значительные изменения в целом по организации, существенное изменение акционерного капитала, резервов, долгосрочной задолженности или рабочего капитала, курсов обмена валюты, влияние событий чрезвычайного характера (пожары, взрывы, закрытие заводов и пр.), значительные изменения рыночной стоимости инвестиций, влияние изменений в законодательстве на деятельность ор-ганизации.

 

Аудитору в ходе аудиторской проверки необходимо изучить протоколы собраний акционеров, заседаний совета директоров, различных внутренних комитетов, отчеты директоров по всем вопросам, которые могут дать информацию о существенных событиях после отчетной даты. Также требуется собрать информацию о фактах, связанных с судебными процессами и претензиями.

 

Все выявленные события должны быть оценены с точки зрения их существенности. При этом особое внимание следует уделить тем качественным основаниям, по которым организация рассматривает события как существенные или несущественные.