PKF
English
Русский
Член PKF International Ltd
Версия для печати

Публикации по аудиту

Выплата дивидендов по итогам промежуточных периодов: налоговые риски


В предлагаемой статье рассмотрен порядок принятия решения об уплате дивидендов (доходов от долевого участия) по итогам промежуточных периодов; бухгалтерский учет у организации, выплачивающей дивиденды (доходы); налоговые последствия уплаты дивидендов по итогам промежуточных периодов в случае, если по итогам года организацией получен убыток.


Ключевые слова: дивиденды; промежуточные периоды; промежуточные дивиденды; налоговые риски; акционерное общество; общество с ограниченной ответственностью; резиденты РФ; нерезиденты РФ; прибыль; убыток.


Accounting and taxation of deferred revenue in foreign currency


The present paper deals with the procedure for making a decision on the payment of dividends (income from equity) at the end of interim periods; accounting the organization paying the dividends (income), tax consequences of the payment of dividends for the interim periods when the organization is at a loss at the end of the year.


Key words: dividends; interim periods; interim dividends; tax risks; corporation; Limited Liability Company; Russian residents; non-residents of the Russian Federation; profit; loss.


Принятие решения об уплате дивидендов по итогам промежуточных периодов


В соответствии с законодательством РФ организации, созданные в форме акционерных обществ или в форме обществ с ограниченной ответственностью, имеют право выплачивать дивиденды не только по результатам года. Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон №208-ФЗ), акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.


Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.


Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 42 Закона №208-ФЗ).


Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. В случае если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания акционеров об их выплате не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов. Общество не вправе предоставлять преимущество в сроках выплат дивидендов отдельным владельцам акций одной категории (типа). Выплата объявленных дивидендов по акциям каждой категории (типа) должна осуществляться одновременно всем владельцам акций данной категории (типа) (п. 4 ст. 42 Закона №208-ФЗ).


Обществам с ограниченной ответственностью также предоставлено право распределять дивиденды чаще, чем один раз в год. Согласно положениям ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон №14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками, принимается общим собранием участников общества.


При принятии решения о промежуточной выплате дивидендов (распределении прибыли в течение отчетного года) необходимо иметь в виду ограничения, установленные законодательством (табл. 1).

Таблица 1

Ограничения на выплату дивидендов для организаций, созданных в форме акционерных обществ (ст. 43 Закона № 208-ФЗ) Ограничения распределения прибыли между участниками общества для организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью (ст. 29 Закона № 14-ФЗ)
Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям в случаях, когда: Общество не имеет права принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества в случаях, когда:
уставный капитал не полностью оплачен уставный капитал не полностью оплачен
не выкуплены все акции, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Закона № 208-ФЗ не выплачена действительная стоимость доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ
на день принятия решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов на день принятия решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения на момент принятия решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения на момент принятия решения о распределении прибыли стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами в иных случаях, предусмотренных федеральными законами
Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по которым определен уставом общества  
Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом общества, если не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа  
Общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям в случаях, когда: Общество не имеет права выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято, когда:
на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства)в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами в иных случаях, предусмотренных федеральными законами>
По прекращении указанных обстоятельств общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды По прекращении указанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято

Таким образом, если в промежуток времени между принятием решения о выплате дивидендов (распределении доходов) и их фактической выплатой возникнут обстоятельства, указанные в ст. 43 № 208-ФЗ (ст. 29 Закона № 14-ФЗ), организация будет не вправе уплачивать объявленные дивиденды (доходы), до момента их устранения. Правомерность выплаты дивидендов акционерам (распределения доходов участникам) проверяется как на этапе принятия решения об объявлении дивидендов (распределении доходов), так и на этапе их фактической выплаты.


Бухгалтерский учет операций по выплате дивидендов (доходов от долевого участия)

В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности (и при выплате промежуточных доходов) отражается следующими записями:


1. Для участников (акционеров) организации - физических лиц

Комментарий Дебет Кредит
В момент принятия решения о распределении прибыли
Начисление доходов, подлежащих уплате участнику общества (акционеру) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 75 «Расчеты с учредителями»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»*
В момент фактической выплаты дивидендов (прибыли) акционерам (участникам) организации
Удержан налог на доходы физических лиц у получателя доходов 75 «Расчеты с учредителями»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»*
68, субсч. «Налог на доходы физических лиц»
Уплата доходов участнику организации (акционеру) после удержания налога на доходы физических лиц 75 «Расчеты с учредителями»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»*
50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»
* Для расчетов с участниками (акционерами) - сотрудниками организации ис-пользуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; для расчетов с прочими участниками (акционерами) - используется счет 75 «Расчеты с учредителями».

Российская организация, выплачивающая дивиденды своим участникам - физическим лицам, признается налоговым агентом по НДФЛ. При этом сумма налога рассчитывается в следующем порядке1:

  • для физических лиц - резидентов РФ сумма налога рассчитывается по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ, с применением налоговой ставки в размере 9% (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224 НК РФ).

Пример. ООО «МАМА» по итогам года получила прибыль, подлежащую распределению в сумме 300 000 руб. Участниками ООО «МАМА» являются:

Статус в Российской Федерации Обозначение для примера Доля владения уставным капиталом Доля владения прибыли к распределению
Физическое лицо - резидент РФ ФЛ-резидент 30% 90 000
Физическое лицо - нерезидент РФ ФЛ-иностранец 15% 45 000
Юридическое лицо - резидент РФ ЮЛ-резидент 35% 105 000
Юридическое лицо - нерезидент РФ ЮЛ-иностранец 20% 60 000
ИТОГО 100% 300 000

ООО «МАМА» является участником другой организации ООО «ДОЧЬ», по итогам года ООО «МАМА» получила дивиденды от ООО «ДОЧЬ» в сумме 70 ООО руб., предполагаем, что данная сумма ранее не участвовала в расчете для удержания налога с участников ООО «МАМА».


В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле:

Н = К х Сн х (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом (в нашем примере соответствует доле владения уставным капиталом);

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 настоящего Кодекса (ставка для ФЛ-резидент 9%);

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов, в нашем примере Д = 70 000 руб.


Подсчет по данной формуле осуществляется для участников - резидентов РФ (физических и юридических лиц), показатель «общая сумма дивидендов» (в показателях «д» и «К») не учитывает дивиденды, уплачиваемые в пользу нерезидентов РФ (письмо Минфина России от 25.05.2010 №03-03-05/109, абз. 5 п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@).


Сумма налога, подлежащая удержанию из дохода участника ФЛ-резидент, составит 5192 руб.: Н = 90 000 : (90 ООО + 105 000) х 9% х х ((90 000 + 105 000) - 70 000). Соответственно сумма, подлежащая уплате участнику ФЛ-резидент, составит 84 808 руб. (300 000 х 30% - 5192). В бухгалтерском учете ООО «МАМА» начисление и выплату дохода контрагенту ФЛ-резидент необходимо отразить следующими записями:

Комментарий Дебет Кредит Сумма
В момент принятия решения о распределении прибыли
Начисление дохода участнику Физическое лицо - резидент, подлежащего уплате 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 75 «Расчеты с учредителями» 90 000 руб.
В момент фактической выплаты дохода участнику Физическое лицо - резидент
Удержан налог на доходы физических лиц у участника Физическое лицо - резидент 75 «Расчеты с учредителями» 68, субсч. «Налог на доходы физических лиц» 5192 руб.
Уплата дохода участнику Физическое лицо - резидент 75 «Расчеты с учредителями» 51 «Расчетные счета» 84 808 руб.

При непропорциональном распределении чистой прибыли выплаты в пределах сумм, пропорциональных доле в уставном капитале, признаются дивидендами и облагаются по ставке 9% (п. 1 ст. 43, п. 4 ст. 224 НК РФ).


Суммы, которые превышают выплаты в пределах пропорционального распределения, дивидендами не признаются и облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@);

  • для физических лиц - нерезидентов РФ база по НДФЛ определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, а налог рассчитывается по ставке 15% (п. 3 ст. 275, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Продолжение примера. В условиях нашего примера сумма налога с доходов участника ФЛ-иностранец составит 6750 руб. (300 000 х 15%) х 15%, соответственно сумма дохода, подлежащая уплате, составит 38 250 руб. (45 000 - 6750 руб.).


В бухгалтерском учете ООО «МАМА» необходимо отразить следующие операции:

Комментарий Дебет Кредит Сумма
В момент принятия решения о распределении прибыли
Начисление дохода участнику ФЛ-иностранец, подлежащего уплате 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 75 «Расчеты с учредителями» 45 000 руб.
В момент фактической выплаты дохода участнику ФЛ-иностранец
Удержан налог на доходы физических лиц у участника ФЛ-иностранец 75 «Расчеты с учредителями» 68, субсч. «Налог на доходы физических лиц» 6750 руб.
Уплата дохода участнику ФЛ-иностранец 75 «Расчеты с учредителями» 51 «Расчетные счета» 38 250 руб.

2. Для участников (акционеров) организации - юридических лиц

Комментарий Дебет Кредит
В момент принятия решения о распределении прибыли
Начисление доходов, подлежащих уплате участнику общества (акционеру) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 75 «Расчеты с учредителями»
В момент фактической выплаты дивидендов (прибыли) акционерам (участникам) организации
Удержан налог на доходы юридических лиц у получателя доходов 75 «Расчеты с учредителями» 68, субсч. «Налог на прибыль»
Уплата доходов участнику организации (акционеру) после удержания налога 75 «Расчеты с учредителями» 51 «Расчетные счета»

Российская организация, выплачивающая дивиденды своим участникам-организациям, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ).


Сумма налога на прибыль, которую организация - налоговый агент должна удержать из доходов участника - юридического лица, рассчитывается в следующем порядке:

  • для юридических лиц - резидентов РФ сумма налога на прибыль, которую организация - налоговый агент должна удержать из доходов участника, рассчитывается по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ. Если организация - получатель дивидендов соответствует условиям, перечисленным в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0%. В остальных случаях применяется ставка 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Продолжение примера. Сумма налога, подлежащая удержанию из дохода участника ЮЛ-резидент, составит 6058 руб. (105 000 : (90 000 + + 105 000) х 9% х ((90 000+105 000) - 70 000). Соответственно сумма, подлежащая уплате участнику ЮЛ-резидент, составит 98 942 руб. (300 000 х 35% - 6058). Сумма, подлежащая уплате участнику, составит 91 000 руб. (100 000 - 9000).


В бухгалтерском учете ООО «МАМА» начисление и выплату дохода контрагенту ЮЛ-резидент необходимо отразить следующими записями:

Комментарий Дебет Кредит Сумма
В момент принятия решения о распределении прибыли
Начисление дохода участника ЮЛ-резидент, подлежащего уплате 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 75 «Расчеты с учредителями» 105 000 руб.
В момент фактической выплаты дохода участнику ЮЛ-резидент
Удержан налог на доходы юридических лиц у участника ЮЛ-резидент 75 «Расчеты с учредителями» 68, субсч. «Налог на прибыль» 6058 руб.
Уплата дохода участнику ЮЛ-резидент 75 «Расчеты с учредителями» 51 «Расчетные счета» 98 942 руб.

В случае, если бы участник ЮЛ-резидент владел долей в уставном капитале, превышающей 50% непрерывно в течение периода более 365 дней на момент принятия решения о выплате дивидендов, ставка налога составила 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

  • для юридических лиц - нерезидентов РФ база по налогу на прибыль определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, а налог по общему правилу рассчитывается по ставке 15% (п. 3 ст. 275, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Продолжение примера. В условиях примера сумма налога с доходов участника ЮЛ-иностранец составит 9000 руб. (300 000 х 20%) х 15%, соответственно сумма дохода, подлежащая уплате, составит 51 000 руб. (60000-9000руб).


В бухгалтерском учете ООО «МАМА» необходимо произвести следующие записи:

Комментарий Дебет Кредит Сумма
В момент принятия решения о распределении прибыли
Начисление дохода участника ЮЛ-иностранец, подлежащего уплате 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 75 «Расчеты с учредителями» 60 000 руб.
В момент фактической выплаты дохода участнику ЮЛ-иностранец
Удержан налог на доходы юридических лиц у участника ЮЛ-иностранец 75 «Расчеты с учредителями» 68, субсч. «Налог на прибыль» 9000 руб.
Уплата дохода участнику ЮЛ-иностранец 75 «Расчеты с учредителями» 51 «Расчетные счета» 51 000 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» чистая прибыль общества может распределяться между участниками пропорционально доле их участия или, если это предусмотрено уставом организации, в ином порядке.


При непропорциональном распределении чистой прибыли выплаты в пределах сумм, пропорциональных доле в уставном капитале, признаются дивидендами и облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, если организация - получатель дивидендов соответствует условиям, перечисленным в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. В остальных случаях применяется ставка 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).


Суммы, которые превышают выплаты в пределах пропорционального распределения, дивидендами не признаются, включаются получающей стороной во внереализационные доходы и облагаются налогом на прибыль по ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ, письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@). При этом налог уплачивает не источник выплаты дохода, а сама получающая сторона.


Налоговые последствия выплаты промежуточных дивидендов при наличии убытка по итогам года

На практике организации, выплачивающие доходы участникам (дивиденды акционерам) по итогам промежуточных периодов, могут столкнуться с ситуацией, когда по итогам года полученная прибыль окажется меньше запланированной, или получить убытки. В данном случае возникает вопрос: как квалифицировать выплаченные доходы участникам организации?


Существует две точки зрения:

  • Выплаченные доходы не подпадают под определение дивидендов в сумме, превышающей размер нераспределенной прибыли.
  • Выплаченные доходы являются дивидендами и переквалификации не подлежат.

Первой точки зрения придерживаются Минфин России и налоговые органы.


По мнению ФНС России, если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, т.е. отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в первом квартале, полугодии или девяти месяцев (до окончания налогового периода), не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода.


В этом случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ), для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) (письмо ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@).


Согласно разъяснениям, содержащимся в письме Минфина России от 14.10.2005 № 03-03-04/1/276, выплаченные акционерам в отсутствие чистой прибыли суммы не могут быть признаны дивидендами. Следовательно, доходы, полученные работниками-акционерами, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).


Неудержанную сумму НДФЛ организации следует удержать из любых денежных средств, выплачиваемых работникам (например, из суммы заработной платы работников), при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).


Возможна ситуация, когда участники - физические лица не получают от компании никаких доходов, кроме дивидендов.


Организация признается налоговым агентом как при выплате дивидендов, так и при выплате физическим лицам иного дохода (п. 2 ст. 226 НК РФ). После пересчета налога по ставке 13% у физического лица не будет дохода, из которого можно было бы удержать необходимую сумму налога.


В данном случае организация - налоговый агент должна сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это необходимо в течение месяца по окончании налогового периода, то есть календарного года. Известить налоговый орган необходимо в письменной форме, утв. приказом ФНС России от 17.10.2010 № ММВ-7-3/611@.


Рассмотрим данную ситуацию для участника - юридического лица.


По мнению Минфина России, в случае если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной акционерным обществом по итогам года, то полученная разница признается доходом акционеров, к которому следует применять налоговую ставку в размере 20% (письмо Минфина России от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721). Поскольку выплаченные доходы не будут признаны дивидендами, соответственно организация, осуществляющая выплаты, не будет являться налоговым агентом. Таким образом, обязанность по уплате налога на прибыль возникнет у организации, получающей доход.


Для организации-получателя, владеющей долей, превышающей 50% уставного капитала, безвозмездно полученное имущество не будет облагаться налогом на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).


Для организации - источника доходов выплаты в пользу юридических лиц, не признаваемые дивидендами, также не могут быть признаны расходами для целей исчисления налога на прибыль, поскольку они не являются экономически оправданными и не направлены на получение дохода, то есть не удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).


Другая точка зрения состоит в том, что получение убытка по итогам года не может служить основанием для переквалификации уплаченных доходов участникам по итогам промежуточных периодов, в которых организацией получен доход.


Напомним, что источником выплаты доходов является чистая прибыль организации, определяемая по данным бухгалтерского учета (табл. 2).

Таблица 2

Для акционерных обществ Для обществ с ограниченной ответственностью
Пункт 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества Пункт 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.


В соответствии с п. 79 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Таким образом, чистая прибыль может быть определена не только по итогам года, но и по результатам промежуточных периодов.


В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. В ст. 43 НК РФ нет ограничений относительно периода, за который может быть рассчитана прибыль после налогообложения.


Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС СЗО от 03.02. 2012 по делу № А66-3355/2011 в отношении доходов, выплаченных участнику - физическому лицу. По аналогии это можно отнести на участников - юридических лиц.


Организации, которые выплачивают дивиденды по итогам промежуточных периодов и в случае получения убытков по итогам года, придерживаются альтернативной точки зрения на квалификацию уплаченных доходов участников, следует иметь в виду:

  • в уставе организации должна быть предусмотрена возможность выплаты дивидендов по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев;
  • при принятия акционерами решения об уплате доходов участникам и в момент фактической выплаты должны быть учтены ограничения, предусмотренные законодательством (ст. 43 Закона № 208-ФЗ, ст. 29 Закона № 14-ФЗ);
  • в случае отсутствия чистой прибыли за текущий год источником выплаты доходов участникам может являться нераспределенная прибыль прошлых лет.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «06 акционерных обществах» //Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»//http://www.consultant.ru

2. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «06 обществах с ограниченной ответственностью».

3. Налоговый кодекс РФ //Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»//http://www.consultant.ru

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н //Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»//http://www.consultant.ru

5. Решение ВАС РФ от 29.11.2012 № ВАС-13840/12 //Справочно-правовая система «КонсупьтантПлюс»//http://www.consultant.ru

6. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» //Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»//http://www.consultant.ru

7. Приказ ФНС России от 22.03.2012 № MMB-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыпь организаций. Порядка ее заполнения»//Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»//http://www.consultant.ru

8. Письмо Минфина России от 25.02.13 № 03-04-06/5296//Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»//http://www.consultant.ru

9. Письмо Минфина России от 20.03. 2012 № 03-03-06/1/133//Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»//http://www.consultant.ru

10. Письмо Минфина России от 25 05.2010 № 03-03-05/109//Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»//http://www.consultant.ru

11. Письмо Минфина России от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721//Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»//http://www.consultant.ru

12. Письмо Минфина от 24.08.2012 № 03-04-06/4-256//Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»//http://www.consuitant.ru

13. Письмо Минфина России от 14.10.2005 № 03-03-04/1/276//Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»//http://www.consultant.ru

14. Письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@//Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»//http://www.consultant.ru

15. Решение ВАС РФ от 29.11.2012 № ВАС-13840/12//Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»//http://www.consultant.ru

16. Консультация консультанта отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной попитики Минфина России Лалаева ГГ. от 28.09.2007.

17. Консультация сотрудника Консультационно-аналитического центра по бухгалтерскому учету и налогообложению Е.А. Кондрашкиной от 19.12.2007//Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»//http://www.consultant.ru


1В случае, если организация перечисляет денежные средства на расчетный счет банка для их последующей выплаты акционерам - физическим лицам, датой удержания налога на доходы будет дата перечисления денежных средств на расчетный счет банка, а не дата фактического получения дохода наличными (письмо Минфина России от 25.02.13 №03-04-06/5296).