PKF
English
Русский
Член PKF International Ltd
Версия для печати

Публикации по аудиту

НДС при импорте товаров из стран Таможенного союза


В статье рассмотрен порядок начисления, уплаты и зачета НДС при импорте товаров в Российскую Федерацию из стран Таможенного союза, а также порядок заполнения специальной декларации по НДС.


Ключевые слова: НДС; налоговая декларация; страны Таможенного союза; импорт; лизинг.


VAT on imported goods from the countries of the Customs Union


The article describes the procedure of calculation, payment and offset VAT on goods imported to the Russian Federation from the countries of the Customs Union, and the manner of filling the special VAT return.


Key words: VAT tax declaration; countries of the Customs Union; imports; leasing.


Российская Федерация, Республики Беларусь и Казахстан (далее - страны Таможенного союза), заключив Договор от 06.10.2007 «О создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза», ратифицировали Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол). Согласно Протоколу, при импорте товаров в Российскую Федерацию с территорий стран Таможенного союза НДС уплачивается по особым правилам.


Обязанность по уплате НДС по импортным операциям возникает у налогоплательщика страны-импортера, то есть при ввозе товаров в Россию из Республик Беларусь и Казахстан, плательщиками НДС будут являться российские покупатели. При этом налог платят все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы. Следует обратить внимание, что НДС взимается налоговыми органами, а не на таможне, как при ввозе товаров из других стран (п. 1 ст. 2 Протокола).


Порядок определения налоговой базы

Налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров на основе стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 2 Протокола).


Стоимость приобретенных товаров - это цена сделки, указанная в договоре (контракте) и подлежащая уплате поставщику.


Налоговая база определяется на дату отражения на счете 41 «Товары» и рассчитывается исходя из договорной стоимости ввезенных товаров, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров на учет.


В случае ввоза на территорию Российской Федерации предметов лизинга из стран Таможенного союза по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, налоговая база рассчитывается исходя из лизингового платежа, предусмотренного на дату его оплаты по договору лизинга.


НДС при ввозе на территорию Российской Федерации исчисляется исходя из налоговых ставок, установленных законодательством РФ: 10 % либо 18 % (п. 5 ст. 2 Протокола, п. 5 ст. 164 НК РФ).


Сроки перечисления налога и сдачи декларации

Налогоплательщик-импортер представляет в налоговые органы специальную декларацию и уплачивает НДС по импортным операциям не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (срока платежа, предусмотренного договором лизинга) - пп. 7,8 ст. 2 Протокола.


Одновременно с декларацией в налоговые органы представляются документы, подтверждающие импорт товаров из стран Таможенного союза в Российскую Федерацию (п. 8 ст. 2 Протокола): заявление о ввозе товаров на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде; выписка банка, подтверждающая уплату НДС по импортированным товарам; транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров на территорию России; счета-фактуры (если их выставление предусмотрено законодательством Республик Беларусь и Казахстан); договоры на приобретение импортируемых товаров.


Обратите внимание. При неуплате, частичной или несвоевременной уплате НДС по импортным операциям налоговые органы в принудительном порядке взыскивают налог и начисленные пени и штрафы, предусмотренные законодательством Российской Федерации.


Вычет НДС по импортным операциям

Сумму НДС по импортным операциям можно принять к вычету в порядке, предусмотренном законодательством страны-импортера товаров, то есть законодательством Российской Федерации (п. 11 ст. 2 Протокола), а именно: товары куплены для операций, облагаемых НДС (перепродажа); товары приняты на учет.


Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ для принятия НДС по импортным операциям к вычету необходимо также соблюдение следующих условий: НДС перечислен в бюджет и отражен в специальной декларации по косвенным налогам; документально подтверждена оплата налога (платежное поручение, выписка банка, либо заявление о ввозе товаров с отметкой налоговой инспекции).


«Импортный» НДС можно зачесть не ранее, чем будут соблюдены перечисленные условия.


Пример 1. В феврале 2012 г. российская организация приобрела в Республике Казахстан партию мебельной фурнитуры. Стоимость партии составила 5000 евро. Организация поставила на учет товары 9 февраля, оплатила - 15 февраля. Курс евро на даты совершения операций составил соответственно: 39,4115 руб. и 39,5431 руб.

В бухгалтерском учете организации-импортера сделаны следующие записи:

Операция Д-т К-т Сумма, руб. Документ Примечание
Приняты к учету товары 41 60 197 057 (5000 € х 39,4115) Акт приема - передачи Без учета других затрат
Оплачены товары поставщику 60 52 197 715 (5000 € х 39,5431) Счет на оплату  
Отражена отрицательная курсовая разница 91 60 658    
Начислен «импортный» НДС к уплате в бюджет 19 68 35 470 (197 057 х 18%)   Подана в налоговые органы специальная декларация по косвенным налогам
Перечислен НДС в бюджет 68 51 35 470    
Принят к вычету НДС 68 19 35 470 Книга покупок Отражается в общей декларации по НДС за 1 кв.

Однако в случаях, когда импортер применяет упрощенную систему налогообложения или является плательщиком «вмененного» налога, принимать уплаченный «импортный» НДС к вычету нельзя, в связи с тем, что по законодательству Российской Федерации право на вычет налога имеют только плательщики НДС.


Импортеры, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», могут включать сумму «импортного» НДС в состав налоговых затрат в качестве суммы НДС по оплаченным приобретенным товарам, стоимость которых включается в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ).


Порядок заполнения специальной декларации

Форма и порядок заполнения специальной декларации по косвенным налогам при импорте товаров утверждены приказом Минфина России от 07.07.2010 №69н. Декларация представляется в налоговую инспекцию за месяц, в котором осуществлено принятие на учет импортируемых товаров (либо наступает срок лизингового платежа, предусмотренного договором лизинга).


Декларация состоит из следующих разделов:

  • Титульный лист;
  • Раздел 1 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортируемых на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза». Данный раздел содержит как информацию к раскрытию по общей сумме НДС, так и по НДС по отдельным операциям. А именно: указываются данные по приобретенным товарам, продуктам переработки, товарам, являющимся результатом выполнения работ или полученным по договору товарного кредита, товарам, ввозимым по договору лизинга;
  • Раздел 2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза»;
  • Приложение к декларации - «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара».

Обратите внимание. Заявления о ввозе товаров на территорию Российской Федерации из стран Таможенного союза и уплате косвенных налогов должны быть заполнены в формате XML.


Указанный формат заявления можно получить при заполнении его в специальной программе «ТС-Обмен НП», которую можно скачать на сайте www.gnivc.ru в разделе «Бесплатное ПО». После завершения установки данной программы можно воспользоваться сервисом «Помощь», который поможет в работе с программой.


Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

2. Приказ Минфина России от 07.07.2010 №69н «0 порядке заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза» [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

3. Протокол от 11 декабря 2009 г. «0 порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

4. Договор от 06.10.2007 «0 создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза» [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.