PKF
English
Русский
Член PKF International Ltd
Версия для печати

Публикации по аудиту

Учет расходов в виде процентов по кредитам, привлеченным с целью выплаты дивидендов участникам общества


В данной статье рассмотрен порядок учета процентов по кредитам, привлеченным для целей выплаты дивидендов.


Ключевые слова: кредиты; займы; проценты; налоговый учет; дивиденды.


Accounting for expenses as interests on borrowings to the payment of dividends to participants of society


The article discusses the accounting treatment of interest on loans obtained for the payment of dividends.


Key words: credit; loans; interest; tax accounting; dividends.


В своей практике организации могут столкнуться с проблемой нехватки наличных денежных средств для выплаты объявленных диви-дендов своим собственникам.


Для целей исполнения обязанности по выплате объявленных дивидендов организация может привлечь заемные средства. В данном случае возникает вопрос о порядке учета процентов по таким кредитам и займам для целей налогового учета.


В соответствии с законодательством РФ организации, созданные в форме акционерных обществ или в форме обществ с ограниченной ответственностью, имеют право выплачивать дивиденды при соблюдении определенных условий (для организаций, созданных в форме акционерных обществ, ограничения на выплату дивидендов установлены в ст. 43 Закона №208-ФЗ, в форме ООО в ст. 29 Закона № 14-ФЗ).


Источником выплаты дивидендов организации является прибыль после налогообложения, определяемая по данным бухгалтерской отчет-ности организации.


Действующим законодательством не запрещается использовать заемные средства для выплаты дивидендов.


Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам для целей налогообложения налогом на прибыль установлен в ст. 269 НК РФ. В соответствии с данной статьей ограничения на учет для целей расчета налога на прибыль процентов по кредитам и займам никак не связаны с целью их привлечения.


Каких-либо иных законодательных актов, регулирующих порядок выплаты дивидендов и учет процентов по привлеченным кредитам и займам, в российском законодательстве нет.


Позиция Минфина России на сегодняшний день по вопросу учета процентов по кредитам, использованным для выплаты дивидендов, изложена в письмах от 06.05.2013 №03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 №03-03-06/1/8152, в соответствии с которой расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.


По разъяснениям финансового ведомства расходы по заемным средствам, привлеченным для целей выплаты дивидендов, не являются экономически оправданными, т. к. осуществляются не с целью получения дохода. Соответственно данные расходы не удовлетворяют требованиям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и не могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль. Изложенная выше позиция может быть оспорена, основываясь на следующих аргументах.


Во-первых, в Налоговом кодексе РФ отсутствуют ограничения на признание в расходах процентов по привлеченным долговым обязательствам в зависимости от целей использования полученных заемных средств.


Во-вторых, в налоговом законодательстве не разъяснено, что понимается под экономической целесообразностью.


Налоговые органы считают экономически обоснованными те расходы, что имеют непосредственную связь с получением дохода. Конституционный суд РФ при оценке положений ст. 252 НК РФ разъяснил, что обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, поскольку налоговое законодательство не может определять порядок и условия ведения хозяйственной деятельности, налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (определения КС РФ от 04.06.2007 № 366-0-П, от 16.12.2008 №1072-0-0, от 04.06.2007 №320-О-П, ВАС РФ от 12.08.2008 №9783/08 по делу № А27-6404/2007-6, на основе выводов, сделанных в определении №366-0-П КС РФ, налогоплательщики были поддержаны арбитражными судами в следующих постановлениях: ФАС Московского округа от 20.08.2009 № КА-А40/7280-09-2 по делу №А40-1471/09-76-6, от 06.04.2009 №КА-А40/2383-09 по делу № А40-42258/08-111-127, ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2009 по делу А56-48361/2008 и др.).


В судебной практике по данному вопросу единого мнения не выработано.


Примерами судебных решений, в которых суд признал правомерным включение в расходы по налогу на прибыль суммы процентов по долговым обязательствам, привлеченным для целей выплаты дивидендов, могут служить: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу № А10-248/2011, ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 по делу № А55-11750/06-3.


В данных решениях суды исходили из того, что экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью этих расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика, которая должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской и иной экономической деятельности. Судами учтена правовая позиция КС РФ, сформулированная в определении от 04.06.2007 №320-О-П, упомянутом выше.


В других судебных спорах суды принимают сторону налоговых органов, например: постановление ФАС Московского округа от 19.12.2012 по делу № А40-41244/12-99-222 (определением ВАС РФ от 30.05.2013 № ВАС-3690/13 дело № А40-41244/2012-99-222 передано в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления), ФАС Поволжского округа от 14.03.2012 по делу №А57-8020/2011.


Арбитражные суды согласились с доводами налоговых органов о том, что при наличии у предприятия прибыли, достаточной для выплаты дивидендов, привлечение для этих целей кредитных средств экономически неоправданно, суммы процентов не являются расходами, связанными с получением дохода.


Организации, принявшие решение учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы по долговым обязательствам, использованным для выплаты дивидендов, должны быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.


Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

2. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

3. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

4. Письмо Минфина России от 06.05.2013 №03-03-06/1/15774 [Электрон, ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru.

5. Письмо Минфина России от 18.03.2013 №03-03-06/1/8152 [Электрон, ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru.

6. Определение Конституционного суда РФ от 04.06.2007 №366-0-П [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

7. Определение Конституционного суда РФ от 16.12.2008 №1072-0-0 [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

8. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу №А10-248/2011 [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

9. Постановление ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 по делу №А55-11750/06-3 [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

10. Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2012 по делу № А40-41244/12-99-222 [Электрон, ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.